Типовые признаки недобросовестности

1

Компания имеет выручку, 
но не имеет прибыли на ОСНО

Источник: БФО ФНС

Цель ведения любого бизнеса — это получение прибыли. Если компания существует не первый год, вроде бы ведет какую-то деятельность, но не получает прибыль — это индикатор, того что владелец компании может специально занижать значение данного показателя, что бы не платить налоги. Конечно, все зависит от режима налогообложения.

Режим налогообложения — это, условно, тариф, который определяет размер налогов и сборов, которые юридическое лицо будет уплачивать государству за свою деятельность. Тут есть нюансы, поэтому говорить о режимах налогообложения мы будем в контексте каждого отдельного пункта.

ОСНО — основная или классическая система налогообложения. В рамках данного режима компания уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), а также налог на имущество организации. Если ваш контрагент использует ОСНО и не показывает прибыль, возможно, он специально занижает значение показателя, чтобы не платить налог.

В примере выше в 2022 году компания на ОСНО (не ИП) продала товаров на 13,54 млн. руб., но после вычета всех расходов (куда при желании можно отнести и несуществующие) прибыль от продаж (стр. 2200) составила 0 ₽. Фантастика.

Проверить каким режимом налогообложения пользуется ваш контрагент можно
с помощью ресурса ФНС «Прозрачный бизнес». Данные бухгалтерской отчетности можно найти на ресурсе БФО ФНС.

2

Сильное расхождение между финансовыми показателями компании и средними значениями показателей по той же отрасли 
(по аналогичным ОКВЭД)

Источник: СБИС

Логика данного признака адресует нас к тому, что в статистике называю экстремумы функции (максимальные и минимальные значения). Упрощенный пример. Представьте,
в городе N есть 10 продуктовых магазинов. Все они находятся примерно в одном районе, работает в каждом из магазинов примерно одинаковое количество сотрудников, даже ассортимент примерно одинаковый, но 9 магазинов показывают прибыль от 1 до 2 млн. руб. и платят налоги, а 1 магазин показывает убытки.

В данной выборке магазинов из города N убыточный магазин привлекает внимание исследователя своими аномально низкими значениями прибыли (убыток) относительно других. В реальной жизни такая ситуация привлекает внимание ФНС.

Сильное отличие значений показателей финансовой деятельности компании от средних значений по отрасли в конкретном регионе может являться как признаком недобросовестности (в логике занижения налогооблагаемой базы), так и признаком низкой финансовой стабильности (например, новая фирма выходит на устоявшийся рынок, где сложно найти клиентов).

Чтобы сравнить значения показателей финансовой деятельности исследуемой компании
с аналогичными по определенному ОКВЭД и региону можно использовать данные из справочников компаний, составленных на основе классификатора ОКВЭД. Такие справочники, как правило, ведут сервисы по проверке контрагентов, типа Сбис, Руспрофайл, РБК и т. д.

3

Низкая налоговая нагрузка относительно других участников отрасли

Источник: «Прозрачный бизнес»

Аналогично показателям финансовой деятельности, для выявления неблагонадежных компаний используют также среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки. Базой расчета может быть любой из экономических показателей, с которым хотят сравнить суммы налоговых платежей, оценивая степень их влияния на доходность и рентабельность рассматриваемой компании. Чаще всего прибыль или выручка. Логика данного пункта аналогична предыдущему.

Узнать размер уплаченных налогов можно с помощью ресурса ФНС «Прозрачный бизнес». На том же ресурсе в разделе «Налоговый калькулятор» можно узнать среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки и пр.

4

Компания сдает «нулевую» бухгалтерскую отчетность

Источник: БФО ФНС

Цель ведения любого бизнеса — это получение прибыли. Если компания не показывает финансовые результаты в отчетности, это не значит, что их нет фактически. В примере на скриншоте компания, якобы не имеет прибыли, но имеет краткосрочные обязательства (4,6 млн. руб.). Прежде всего, возникает вопрос: «За счет каких средств будет закрыта задолженность?».

Сама по себе такая ситуация — это предвестник банкротства, хотя, возможно, что юридическое лицо принимает платежи только наличными и (или) проводит оплату за товары (услуги) как платежи по кредиту избегая тем самым учета данных операций как доходов. В любом случае стоит быть осторожным с таким контрагентом.

Данные бухгалтерской отчетности можно найти на ресурсе БФО ФНС.

5

Адрес регистрации компании является адресом «массовой» регистрации (т.е. по нему зарегистрированы 10 и более юридических лиц)

Источник: ФНС

Адреса «массовой» регистрации считаются ФНС заведомо недостоверными. Если компания укажет один из таких адресов в регистрационных документах, то ей будет отказано в регистрации, а уже действующую компанию за «переезд» по такому адресу могут исключить из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа (ввиду недостоверности сведений об адресе).

Пометку об адресах «массовой» регистрации можно встретить в выписке из ЕГРЮЛ, проверить находилась ли ранее компания по такому адресу можно в различных сервисах по проверке контрагентов. Полный список таких адресов расположен на сайте ФНС.

6

Руководитель компании имеет действующую дисквалификацию

Источник: ФНС

У ФНС есть свой «черный список» лиц, которым запрещено занимать определенные должности — реестр дисквалифицированных лиц. Попасть туда можно по различным основаниям, например указав недостоверные сведения об адресе юридического лица в учредительных документах (см. п. 5 адреса «массовой» регистрации»).

Суть данного признака недобросовестности состоит в том, что дисквалифицированный руководитель не может подписывать договора, счет-фактуры и пр. документы. Наименьшее из проблем с которыми вы можете столкнуться работая с таким контрагентом — это проблемы с учетом расходов в рамках бухгалтерского учета (не может подписывать счета), а также риск невыполнения обязательств по договору.

Проверить руководителя компании на наличие действующего в отношении него решения о дисквалификации можно с помощью сервиса «Реестр дисквалифицированных лиц».

7

Учредитель компании имеет действующую дисквалификацию

9

«Массовый» учредитель или «массовый» руководитель

Источник: Дамиа

Признак, аналогичный «массовому» адресу регистрации, однако с одной оговоркой. Сам по себе факт присутствия «массового» руководителя или учредителя в документах компании не является признаком неблагонадежности. Вместе с тем, в большинстве случаев «массовый» учредитель или руководитель является номинальным (подставным) лицом, что несет в себе серьезные риски для контрагентов. В любом случае наличие данного признака повод осуществить более тщательную проверку контрагента.

Проверить наличие статусов «массовый» руководитель или учредитель можно с помощью сервисов для проверки контрагентов. Также данная информация в обязательном порядке вносится в выписку из ЕГРЮЛ.

10

Учредитель или руководитель привлекался к субсидиарной ответственности

Источник: ФНС

Суть данного признака неблагонадежности объясняется взаимозависимостью финансового положения учредителя и руководителя компании с одной стороны и юридического лица с другой стороны. Очень упрощенный пример. Директор берет кредит на юридическое лицо и полученные деньги выводит на свои счета. Кредит никто не платит, формальным должником остается юридическое лицо, к которому и выставляют претензии кредиторы. То же самое может произойти с авансовым платежом по договору. В этом случае, в попытке вернуть средства, можно предъявить требования лицам, несущим субсидиарную ответственность (учредитель, директор, главный бухгалтер).

11

Относительно учредителя (руководителя) компании стали известны факты, по которым исполнение им функций затруднено или невозможно

12

Частая смена руководителя юридического лица

Источник: Дамиа

Частая смена руководителя компании (более 1 раза в год) может быть признаком перепродажи юридического лица или желания запутать проверяющие органы и контрагентов относительно лиц, имеющих право на принятие решений (несущих ответственность).

Проверить историю смены руководителей можно с помощью сервисов для проверки контрагентов. Также информация о факте смены руководителя отображается в списке изменений, внесенных в ЕГРЮЛ и присутствует в последнем разделе выписки. Статус доверенности директора или иного лица, действующего от имени юридического лица (действует / не действует) можно проверить с помощью сервиса «Федеральной нотариальный палаты».

13

Частое изменение (более 1 раза в квартал) места постановки на налоговый учет

14

Компания не сдает отчетность о численности персонала

Источник: Дамиа

Данный признак сигнализирует о возможном уклонении от уплаты страховых взносов с заработной платы работников (оплата труда «в конверте»), а также о невозможности компании самостоятельно исполнять свои обязательства по договорам (транзитная фирма). Иными словами, если у компании нет работников, как она будет выполнять свои обязательства? Отдаст на субподряд, конечно. Такая ситуация несет в себе ряд существенных рисков.

Проверить информацию о численности сотрудников можно с помощью сервисов для проверки контрагентов, сервисов Росстата, а также сервисов Роструда, но с оговоркой о том, что это будут косвенные выводы на основе количества задекларированных рабочих мест и должностей. Об этом говорил в докладе «Штат компании: кто, где, сколько?».

15

Компания не представляет бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов

Источник: Дамиа

Логика данного признака неблагонадежности заключается в том, что если компания не сдает отчетность, то ФНС и другие заинтересованные лица не могут сформировать представление о финансовом положении юридического лица, а следовательно сформировать достоверное представление о его деятельности. Особые действия ФНС при непредставлении отчетности более одного периода: приостановка операций по счетам.

Данные о непредставлении бухгалтерской отчетности можно найти на ресурсе ФНС. Важно, не путать с «нулевой» отчетностью (при нулевой отчетности в графах проставляются «0» и фактически отчетность считается сданной, при непредставлении проставляется «-» прочерк).

16

Компания передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации (банкротства)

Источник: Дамиа

Суть данного признака заключается в том, что при банкротстве юридического лица — учредителя компании его доля участия в уставном капитале учрежденной компании будет внесена в конкурсную массу имущества, подлежащего реализации, что несет в себе существенные риски неисполнения обязательств по договорам.

Проверить статус учредителей юридического лица можно с помощью сервисов для проверки контрагентов. Также информация об учредителях отображается в выписке из ЕГРЮЛ, а сведения о предполагаемом банкротстве юридического лица можно узнать из сообщений о значимых фактах деятельности юридического лица, размещаемых на Федресурсе.

17

Не соответствие между отраженными в отчетности доходами
и фактами, свидетельствующими об активной деятельности компании

18

У компании отсутствует лицензия на деятельность, которая должна быть лицензирована

19

Налоговая нагрузка компании уменьшается на фоне роста выручки

Источник: ФНС

Данный признак свидетельствует о возможном уклонении от уплаты налогов, поскольку увеличение налогооблагаемой базы (выручки, прибыли и т. д.) должно вести и к увеличению налоговых отчислений, эти величины пропорциональны. В данном пункте есть оговорки, не учитываются следующие ситуации: получение налоговых вычетов, льготные условия по налоговым ставкам.

Данные о суммах уплаченных налогов можно найти в разделе открытые данные на сайте ФНС, сведения о выручке и прибыли компании в бухгалтерской отечности на ресурсе БФО ФНС.

20

Сумма дебиторской задолженности значительно превышает величину выручки

Источник: БФО ФНС

Дебиторская задолженность — это задолженность внешних контрагентов перед компанией. Например, дебиторская задолженность возникает, когда компания отдает товар под реализацию дилеру (с отсрочкой платежа). Если компания, которой отдали товар под реализацию, не заплатит, то контрагент недополучит доходы, что может негативно сказать на его финансовом состоянии.

Вместе с тем, поставку товара через дебиторскую задолженность, а не через продажу товара часто используют для сокращения суммы налога на добавленную стоимость (НДС).
С другой стороны, дебиторскую задолженность используют в рамках схем хищения средств: через определенное время (срок исковой давности) дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать.

Дебиторская задолженность отражается в строке 1230 бухгалтерского баланса. Если вы видите, что сумма средств по стр. 1230 превышает выручку компании, стоит более внимательно проверить данного контрагента.

Данные бухгалтерской отчетности можно найти на ресурсе БФО ФНС.

21

Суммы займов и кредитов значительно превышают сумму выручки

Данный признак является признаком возможного банкротства компании, а также признаком возможного уклонения от уплаты налогов. Доходы компании, как мы уже говорили, всегда увеличивают сумму налога, но не все поступления являются доходом: пополнение счёта личными деньгами, возвраты платежей, кредиты и займы не относятся к доходам, а значит их не нужно учитывать при расчёте налога. Данный факт открывает возможности для использования займов (в рамках бухгалтерского учета) в целях занижения налогооблагаемой базы. Например, оплату процентов по кредиту (дебиторской задолженности) можно учитывать как скидку при расчете за товар и данный платеж не будет считаться доходом, хотя казалось бы.

Кредиторская задолженность отражается в строке 1520 бухгалтерского баланса. Если вы видите, что сумма средств по стр. 1520 превышает выручку компании, стоит более внимательно проверить данного контрагента.

Данные бухгалтерской отчетности можно найти на ресурсе БФО ФНС.

22

Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности

Источник: БФО ФНС

Вернемся к примеру из п. 1. Компания заработала столько же денег, сколько потратила
в рамках своей хозяйственной деятельности — наглядный пример несоразмерности расходов и доходов. Данный признак неблагонадежности основывается на предположении о включении в состав расходов «фиктивных» затрат в целях уменьшения налогооблагаемой базы и получения необоснованной налоговой выгоды.

Данные бухгалтерской отчетности можно найти на ресурсе БФО ФНС.

23

Отсутствие сайта в сети интернет

24–28

Необоснованное дробление бизнеса

Источник: https://www.list-org.com

Дробление бизнеса — это деление компании и искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды.

Дробление бизнеса позволяет сократить налоговую нагрузку за счет использования специальных налоговых режимов, например таких как упрощенная система налогообложения (УСН).

На скриншоте видно, что 2 разных сайта, по данным сервиса «Who Is» принадлежат одной и той же организации, однако на самих сайтах есть указание, что они используются разным юридическим лицам (разные реквизиты в разделе контакты). При этом вышеуказанные юридические лица являются взаимозависимыми (одинаковые учредители). Данные факты позволяют сделать косвенный вывод об использовании схемы дробления бизнеса.

Источник: "Who Is"

29

Компания имеет необоснованно сложную структуру владения

30

Компания имеет большое количество не связанных между собой ОКВЭД

Источник: https://www.list-org.com/

В целях упрощения контроля за деятельностью юридических лиц, а также для удобства сбора статистики, был придуман общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). Любая компания осуществляет деятельность только в рамках кодов ОКВЭД (видов деятельности), указанных в регистрационных документах. За оказание услуг без нужного ОКВЭД предусмотрен штраф по ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ.

31

Компания является ответчиком по искам на сумму превышающую выручку

32

Компания находится в списке «Недобросовестных поставщиков»

Источник: ЕИС "Закупки"

Реестр недобросовестных поставщиков — это «черный список» компаний, которые нарушили свои обязательства в рамках закупок. Иными словами, если компания сорвала сроки окончания работ по контракту, предоставила товар ненадлежащего качества, отказалась подписывать контракт после победы в закупке и пр., а заказчик подал жалобу на контрагента в ФАС, то такая организация может попасть в реестр недобросовестных поставщиков.

Наличие компании в данном реестре позволяет сформировать мнение о её деловой репутации. Взаимодействие с подобными компаниями влечет существенные риски неисполнения обязательств по договорам, а также привлекает внимание проверяющих органов.

Проверить наличие компании в реестре недобросовестных поставщиков можно в соответствующем разделе на сайте ЕИС «Закупки».

33

Наличие налоговых разрывов по НДС

Данный пункт содержит много условностей и упрощений в угоду простоте изложения.

НДС — налог на добавленную стоимость. Представьте, вы сделали (произвели) какой-то продукт, например — кисточки для рисования. Чтобы произвести кисточку вы потратили 10 рублей, продавать кисточку с учетом вашего дохода планируете по 15 рублей. Разница между ценой создания (производства) и ценой реализации (условно) можно называть добавленной стоимостью (15 — 10 = 5 рублей). С этой разницы платится налог на добавленную стоимость (НДС) (по типам товаров налог может быть 0, 10 и 20%)

В рамках примера с кисточкой. Чтобы вы сделали кисточку, вы должны были купить деревянную ручку и наконечник для кисточки. Чтобы вы их купили их кто-то должен был также произвести и также добавить в стоимость свои затраты и доходы. Данная цепочка называется цепочкой контрагентов, поставщики в рамках этой цепочки имеют определенную нумерацию. Чем дальше поставщик от конечного потребителя, тем выше разряд его звена. Поставщик 6 или 7-го звена, обычно — это компания которая добывает исходное сырье, в примере с кисточкой — лесопилка.

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2018/24/3914

Самое важное, НДС оплачивает конечный потребитель, т. е. тот, кто будет в конечном итоге рисовать кисточкой. Все остальные участники цепочки могут получить вычет по данному налогу подав декларацию по НДС, поскольку его сумма (НДС) заложена в конечную стоимость товара при перепродаже.

Безусловно, определить наличие налогового разрыва по НДС на основе открытых источников крайне сложно (чаще невозможно), т. к. для это нужно видеть не только транзакции по счету, но и знать как осуществляется бухгалтерский учет в компании. Вместе с тем, есть ресурс «Ассоциации добропорядочных налогоплательщиков», который позволяет проверить наличие налоговых разрывов по НДС у ряда компаний в таких отраслях как сельское хозяйство, клиринг и эксплуатация, а также грузоперевозки. Данные фирмы добровольно дали согласие ФНС на раскрытие части налоговой тайны (касающейся НДС).

Источник: РАДО

34

Учредитель контрагента — юридическое лицо и у него выявлено не менее 5 признаков неблагонадежности из данного списка

35

Учредитель (физическое или юридическое лицо) ранее учреждал компании, у которых выявлено не менее 5 признаков неблагонадежности из данного списка